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市場大戶省最多!綜所稅率40% 股利分開較划算

2019-04-17
作者: 林文義

▲今年報稅投資人的股利所得稅負將減輕。(圖/陳俊松攝)

今年是股利稅改後首度報稅,不論是股市大戶或小戶的投資人,申報股利所得都會「很有感覺」,因為降稅的幅度相當大。

安侯建業會計師事務所稅務部營運長張芷指出,今年股利報稅分為兩種形式,可由納稅人擇一申報:第1種是將股利與各種所得合併為綜合所得,再適用累進稅率(5~40%)課稅,且股利所得的8.5%可拿來抵稅,但抵稅金額上限不得超過8萬元;第2種是採用分開計稅,稅率為28%,但沒有抵稅權。

30%以下 合併申報較好

許多人都在問,到底有沒有一個標準,可以供納稅人判斷到底股利所得應採合併或分開計稅較有利?多位會計師指出,這必須看納稅人實際的所得狀況進行試算,才能做出最有利的選擇;不過,基本上還是有原則可循。由於股利分開計稅的稅率為28%,而個人綜所稅最高稅率達40%,兩者間有相當大的差距,原則上,當納稅人的各項所得加上股利所得的總額,須適用40%稅率(即綜合所得超過453萬元),那理論上,股利所得採分開計稅較為划算;至於個人綜合所得的稅率為30%以下者,股利所得可能採合併申報較為有利。

這裡有一個現象,值得納稅人注意。如果股利所得採用合併申報,因股利的8.5%可以抵稅,但最高上限只有8萬元,把8萬元除以8.5五%就得出94萬多元;這個數字的意義是,當納稅人的股利在94萬元以內,那就可以完全享受股利中所含的抵稅權;但股利所得超過94萬元時,股利所得中的抵稅權會有部分損失掉。

舉例來說,如果納稅人的股利有100萬元,採合併申報,則依規定股利的8.5%可以拿來抵稅,應有8.5萬元抵稅權;但因抵稅的金額不能超過8萬元,所以這8.5萬元的抵稅權中,就有5000元抵稅權損失掉不能扣抵。

此外,資誠會計師事務所會計師洪連盛指出,納稅人、配偶以及受扶養親屬的股利所得,全部只能選一種方式申報,不可以各報各的。

例如,在報稅時夫有股利所得100萬元,妻有200萬元股利所得,受扶養的父親股利所得50萬元,報稅時不能夫的股利所得選分開計稅,而妻及受扶養的父親的股利所得選擇合併計稅。本例中3個人合計的股利所得,只能全部選擇合併到綜合所得,以累進稅率課稅,或是全部選擇分開計稅以28%稅率課稅。

分開計稅 捐贈抵稅將縮水

安永會計師事務所會計師林志翔指出,高所得者的股市大戶,採用分開計稅方式申報股利所得,將削弱捐贈可抵稅金額。

按稅法規定,納稅人對於公益團體的慈善捐款,在報稅時可以做為列舉扣除額,但列舉扣除的捐贈扣抵的金額,不可超過綜合所得總額的20%。但財政部發布的規定指出,當納稅人的股利所得採合併計稅,股利所得可以算在納稅人綜合所得內;但若納稅人的股利所得採取分開計稅,那股利所得就不可算入納稅人的「綜合所得」,這個解釋令看起來很簡單,但其實有削弱大戶捐贈扣除額的效果。

因為適用個人綜所稅率40%的股利大戶,他們的股利所得多半會採用分開計稅方式申報,那股利所得就不能列入綜合所得總額內,能列舉扣除的金額也就跟著大幅縮水了。

舉例來說,甲在報稅時列報薪資200萬元,股利所得400萬元,且甲有對公益財團法人捐贈100萬元,報稅時以列舉扣除方式申報。過去,甲報稅的綜合所得就是600萬元,因捐贈扣除總額不得超過綜合所得的20%,而600萬元的20%就是120萬元,因此,甲捐的100萬元在報稅時可以全數列舉扣除。但今年起,甲將400萬元股利所得改採分開計稅,股利所得就不能算在綜合所得內,甲的綜合所得就剩下200萬元,捐贈能抵稅的上限就剩下200萬元的2成即40萬元,甲捐出的100萬元就有60萬元不能扣抵了,捐贈抵稅的額度就大幅縮減了。

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